PV-Anlagen ertragsteuerlich – meistens steuerfrei, aber nicht immer einfach

Die Steuerbefreiung für Photovoltaikanlagen nach § 3 Nr. 72 EStG hat vieles vereinfacht. Dennoch bleiben wichtige Fragen für die Beratungspraxis: Welche Anlagen sind begünstigt? Wie wirken sich die Leistungsgrenzen aus? Und welche Betriebsausgaben dürfen trotz steuerfreier Einnahmen abgezogen werden?

In dieser Folge von „Mikro-Wissen auffrischen“ erläutern wir die Voraussetzungen und Rechtsfolgen der Steuerbefreiung, zeigen die Besonderheiten bei eigenbetrieblicher Stromnutzung und verdeutlichen die steuerlichen Konsequenzen anhand praxisnaher Beispiele.

Hinweis: Die folgende Zusammenfassung haben wir mit KI-Unterstützung aus dem Video erstellt. Sie wurde nicht gesondert fachlich geprüft. Maßgeblich ist das Video.

Wann greift die Steuerbefreiung für Photovoltaikanlagen?

ab Minute 00:38

Photovoltaikanlagen sind häufig steuerfrei, aber nicht immer. Nach § 3 Nr. 72 EStG müssen dafür drei Voraussetzungen erfüllt sein:

• Anlagenstandort: Begünstigt sind ausschließlich Photovoltaikanlagen, die auf, an oder in Gebäuden installiert sind. Freiflächenanlagen sind grundsätzlich nicht von der Steuerbefreiung erfasst.

• Installierte Bruttoleistung: Die Leistung muss die jeweils geltende objektbezogene Grenze einhalten. Entscheidend ist dabei die einzelne Immobilie.

• Gesamtleistungsgrenze: Zusätzlich darf die Summe aller begünstigten Photovoltaikanlagen eines Steuerpflichtigen beziehungsweise einer Mitunternehmerschaft 100 kWp nicht überschreiten.

Was hat sich ab 2025 geändert?

ab Minute 01:09

Bei der objektbezogenen Leistungsgrenze ist zwischen der alten und der neuen Gesetzesfassung zu unterscheiden.

Bis einschließlich 2024 galten unterschiedliche Grenzen je nach Gebäudetyp:

• Einfamilienhäuser und nicht zu Wohnzwecken dienende Gebäude: bis zu 30 kWp.

• Sonstige Gebäude: bis zu 15 kWp je Wohn- oder Gewerbeeinheit.

Ab 2025 entfällt diese Unterscheidung. Für Photovoltaikanlagen auf, an oder in Gebäuden gilt nun eine Grenze von 30 kWp je Wohn- oder Gewerbeeinheit.

Damit verbessert sich insbesondere die Ausgangslage bei Zweifamilienhäusern und Gebäuden mit mehreren Gewerbeeinheiten. Bei einem Zweifamilienhaus erhöht sich die Grenze beispielsweise von bisher 30 kWp auf insgesamt 60 kWp.

Die neue Gesetzesfassung gilt für Anlagen, die nach dem 31. Dezember 2024 angeschafft, in Betrieb genommen oder erweitert werden.

Wichtig: Maßgeblich für die installierte Bruttoleistung ist der Eintrag im Marktstammdatenregister und nicht die Angabe auf der Handwerkerrechnung.

Wie funktioniert die 100-kWp-Grenze?

ab Minute 06:00

Neben der objektbezogenen Grenze muss auch die Gesamtleistungsgrenze von 100 kWp je Steuerpflichtigen oder Mitunternehmerschaft eingehalten werden.

Dabei werden die Leistungen aller begünstigten Photovoltaikanlagen zusammengerechnet. Anlagen, die bereits aufgrund der objektbezogenen Grenze nicht begünstigt sind, werden bei dieser Berechnung nicht berücksichtigt.

Ein Beispiel: Ein Steuerpflichtiger besitzt zwei Einfamilienhäuser mit jeweils einer begünstigten Photovoltaikanlage von 30 kWp sowie ein Gewerbeobjekt mit einer nicht begünstigten Anlage von 50 kWp. Für die 100-kWp-Grenze zählen nur die beiden begünstigten Anlagen. Die Gesamtleistung beträgt damit 60 kWp. Die Steuerbefreiung bleibt erhalten.

Besonderheit bei Mitunternehmerschaften: Jede Mitunternehmerschaft hat eine eigene 100-kWp-Grenze. Betreibt beispielsweise eine Person zwei Anlagen als Einzelunternehmer und weitere zwei Anlagen gemeinsam mit dem Ehepartner über eine GbR, werden die Grenzen getrennt geprüft.

Die 100-kWp-Grenze ist außerdem eine Freigrenze und kein Freibetrag. Wird sie überschritten, entfällt die Steuerbefreiung für sämtliche begünstigten Anlagen des jeweiligen Steuerpflichtigen beziehungsweise der Mitunternehmerschaft.

Das bedeutet auch: Wird eine weitere Anlage hinzugebaut und dadurch die Grenze überschritten, können plötzlich auch bisher steuerfreie Anlagen steuerpflichtig werden.

Welche Einnahmen und Entnahmen sind steuerfrei?

ab Minute 09:00

Sind sämtliche Voraussetzungen des § 3 Nr. 72 EStG erfüllt, umfasst die Steuerbefreiung grundsätzlich die Einnahmen und Entnahmen aus dem Betrieb der begünstigten Photovoltaikanlage.

Dazu gehören insbesondere Einnahmen aus der Einspeisevergütung sowie Entnahmen des selbst erzeugten Stroms für private Zwecke oder andere betriebliche Zwecke.

Was gilt für den Betriebsausgabenabzug?

ab Minute 11:00

Stehen Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen, greift grundsätzlich das Abzugsverbot nach § 3c Abs. 1 EStG. Die entsprechenden Betriebsausgaben sind dann nicht abzugsfähig.

Eine Besonderheit ergibt sich allerdings, wenn die Photovoltaikanlage innerhalb eines anderen Betriebs genutzt wird. Hier muss zunächst geprüft werden, ob die Photovoltaikanlage und der bestehende Betrieb einen einheitlichen Gewerbebetrieb bilden oder ob zwei getrennte Betriebe vorliegen.

Entscheidend kann dabei insbesondere sein, wie viel des erzeugten Stroms selbst im Betrieb verbraucht und wie viel ins öffentliche Netz eingespeist wird.

• Eigenverbrauch über 50 %: Dies ist nach dem BMF-Schreiben vom 17. Juli 2023 ein gewichtiges Indiz für einen einheitlichen Gewerbebetrieb. Die Photovoltaikanlage gehört dann zum notwendigen Betriebsvermögen des bestehenden Betriebs. Die Aufwendungen müssen entsprechend aufgeteilt werden: Soweit sie auf steuerfreie Einspeisevergütungen entfallen, sind sie nicht abzugsfähig. Soweit sie dem betrieblichen Eigenverbrauch dienen, bleiben sie grundsätzlich als Betriebsausgaben abziehbar.

• Eigenverbrauch unter 50 %: Dies ist ein wichtiges Indiz für zwei getrennte Gewerbebetriebe. Der Betrieb der Photovoltaikanlage wird dann eigenständig betrachtet. Die selbst verbrauchte Strommenge kann aus dem Photovoltaikbetrieb entnommen und in den anderen Betrieb eingelegt werden. Die Aufwendungen des Photovoltaikbetriebs sind grundsätzlich nicht abzugsfähig, während die Stromkosten im anderen Betrieb weiterhin Betriebsausgaben sein können.

Wie wirkt sich das auf die Höhe der Betriebsausgaben aus?

ab Minute 18:00

Anhand eines Zahlenbeispiels wird die Aufteilung der Betriebsausgaben verdeutlicht:

Ein Unternehmer nutzt eine Photovoltaikanlage innerhalb seiner Kfz-Werkstatt. 70 % des erzeugten Stroms verbraucht er selbst, 30 % werden verkauft. Die Gesamtaufwendungen für die Anlage betragen 3.000 EUR. Aus der Einspeisung erzielt er steuerfreie Einnahmen von 600 EUR.

Die Aufwendungen werden zunächst entsprechend der Stromnutzung aufgeteilt:

• 70 % Eigenverbrauch: 2.100 EUR sind als Betriebsausgaben abziehbar, da sie dem steuerpflichtigen Betrieb der Kfz-Werkstatt dienen.

• 30 % Einspeisung: 900 EUR entfallen auf steuerfreie Einnahmen und wären grundsätzlich nach § 3c Abs. 1 EStG nicht abzugsfähig.

Allerdings ist das Abzugsverbot auf die Höhe der steuerfreien Einnahmen begrenzt. Da diese nur 600 EUR betragen, sind auch nur 600 EUR der Aufwendungen nicht abzugsfähig.

Damit ergibt sich ein Betriebsausgabenabzug von insgesamt 2.400 EUR.

Die fünf wichtigsten Merksätze für die Praxis

ab Minute 20:00

1. Freiflächenanlagen sind immer steuerpflichtig. Begünstigt sind ausschließlich Photovoltaikanlagen auf, an oder in Gebäuden. Freiflächenanlagen zählen allerdings auch nicht bei der 100-kWp-Grenze mit.

2. Es gibt zwei Leistungsgrenzen: Die objektbezogene Grenze richtet sich nach der jeweiligen Gesetzesfassung und der Anzahl der Wohn- oder Gewerbeeinheiten. Zusätzlich gilt die personenbezogene Grenze von 100 kWp.

3. Die 100-kWp-Grenze ist eine Freigrenze. Wird sie überschritten, werden sämtliche begünstigten Anlagen des Steuerpflichtigen beziehungsweise der Mitunternehmerschaft steuerpflichtig.

4. Bei steuerfreien Einnahmen greift grundsätzlich das Abzugsverbot. Aufwendungen, die mit steuerfreien Einnahmen zusammenhängen, sind nach § 3c Abs. 1 EStG nicht abzugsfähig.

5. Bei eigenbetrieblicher Stromnutzung kommt es auf die Betriebszuordnung an. Es muss geprüft werden, ob die Photovoltaikanlage und der bestehende Betrieb einen einheitlichen Gewerbebetrieb bilden oder zwei getrennte Betriebe vorliegen. Dabei ist insbesondere der Anteil des selbst verbrauchten Stroms entscheidend.